שלום לכולם,

כידוע, בשנים האחרונות השיק המוסד הבינלאומי לתקינה בחשבונאות (ה- IASB) את פרויקט השיפורים לתקינה הבינלאומית, ככלי לביצוע תיקונים הכרחיים, אך לא דחופים, בתקני ה- IFRS.

פרויקט השיפורים נועד להקל את הנטל הכרוך בתהליך התקינה, באמצעות ריכוז התיקונים (שבעיקרם נועדו לביטול חוסר עקביות בין תקני IFRS שונים ולהבהרת מלל בתקנים) במסמך שנתי מרוכז, חלף הופעתם של תיקונים אלה בסדרת שינויים חלקיים.

כתוצר של פרויקט זה, פורסם בחודש מאי 2008 מסמך השיפורים הראשון ("מסמך השיפורים הראשון"), ובחודש אפריל 2009, פורסם מסמך השיפורים השנתי השני ("מסמך השיפורים השני").

החל בפוסט זה ובפוסטים קרובים אעסוק בעיקרי מבחר תיקונים המופיעים במסמך השיפורים הראשון ולאחריו – במסמך השיפורים השני.

אציין שחלק מהתיקונים האמורים במסמכי השיפורים נדרשו להיות מיושמים כבר בדוחות הכספיים לשנת 2009, חלקם נדרש להיות מיושם בדוחות הכספיים לשנת 2010 וחלקם הינו עם מועד תחילה עתידי.

מסמך השיפורים הראשון - תיקונים לתקן דיווח כספי בינלאומי 5 - "נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו" ("IFRS 5"):

נושא התיקונים:

תוכנית למכירה חלקית של זכויות בחברה בת, המביאה לאיבוד השליטה בחברה הבת.

הרקע לתיקונים:

כידוע, IFRS 5 קובע את הטיפול החשבונאי (סיווג, מדידה, הצגה וגילוי) בקשר עם נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה, ואת הוראות ההצגה והגילוי בקשר עם פעילויות שהופסקו. עם זאת, ההוראות שב- IFRS 5, לפני תיקונן, היו לא בהירות לגבי אופן יישום הקריטריון שנקבע בתקן זה (בסעיף 6 שלו) לעניין סיווג נכס לא שוטף (או קבוצת מימוש) כ- "מוחזק למכירה", בקשר עם תוכנית למכירה חלקית של זכויות בחברה בת, המביאה לאיבוד השליטה בה. על פי הוראות התקן לפני תיקונן, נכס יסווג כ"מוחזק למכירה" אם ערכו הפנקסני יושב (recovered) בעיקר באמצעות עסקת מכירה ולא באמצעות שימוש מתמשך. לכן, כאשר חברה תכננה להמשיך ולהחזיק בזכויות בחברה מוחזקת, לאחר מכירת השליטה בה (זכויות שאינן מקנות שליטה בחברה זו), עלתה השאלה, האם יש לסווג את נכסי והתחייבויות החברה הבת כמוחזקים למכירה?

עיקרי התיקונים:

התווספו סעיפים חדשים ל- IFRS 5, שעיקריהם כדלקמן:

• סעיף 8A - כאשר ישות מחויבת לתוכנית מכירה, שבמסגרתה היא מאבדת את השליטה בחברה בת, עליה לסווג את הנכסים וההתחייבויות של החברה הבת כ"מוחזקים למכירה" (אם מתקיימים הקריטריונים האחרים בתקן לעניין סיווג כאמור), גם אם לאחר המכירה הישות ממשיכה להחזיק בזכות שאינה מקנה שליטה בחברה הבת לשעבר.

• סעיף A36 - אם חברה בת כאמור בסעיף 8A לעיל, מהווה קבוצת מימוש שמקיימת את ההגדרה של פעילות שהופסקה (תחום פעילות עסקית או איזור גיאוגרפי משמעותי נפרד), על הישות המחזיקה ליישם לגבי אותה חברה בת את דרישות ההצגה והגילוי של IFRS 5 לגבי פעילויות שהופסקו (סעיפים 36-33 ל- IFRS 5).

תחילה:

התיקונים נדרשים להיות מיושמים לגבי תקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום 1 ביולי 2009 או לאחר מכן (קרי, לחברות בעלות תאריך מאזן שנתי של 31 בדצמבר – לתקופות דיווח המתחילות ביום 1 בינואר 2010); התיקונים נדרשים להיות מיושמים באופן פרוספקטיבי מהמועד שבו מיושם IFRS 5 לראשונה, תוך התחשבות בהוראות מעבר מסוימות שנקבעו בתקן חשבונאות בינלאומי אחר (תקן חשבונאות בינלאומי מספר 27 (מתוקן)- "דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים" ("IAS 27R"), כפי שתוקן אף הוא במסמך השיפורים הראשון; עיקרי תיקון זה ידונו בפוסט נפרד). יישום מוקדם של התיקונים אפשרי, אם מיישמים גם את IAS 27R על תיקוניו במסמך השיפורים הראשון (תוך מתן גילוי לעובדת האימוץ המוקדם).

שלכם,

משה פרץ

הפוסט הזה נכתב ביום יום שלישי, 04 במאי 2010, בשעה 16:10, והוא שייך לנושא IFRS. את כל התגובות והטראקבאקים אפשר לקרוא ב-RSS 2.0‏. אפשר להגיב על הפוסט כאן בבלוג הזה, או לשלוח טראקבאק מבלוג אחר.‏
--כתב ויתור ותנאי שימוש-- --גירסת הדפסה--