שלום לכולם,
שנת 2009 הינה שנה הטומנת בחובה תמורות משמעותיות בתקינה הבינלאומית. תמורות אלו באו לידי ביטוי, בין היתר, בכניסתם לתוקף מחייב של מספר תקני IFRS חדשים, תיקונים לתקני IFRS קיימים ופרשנויות לתקנים, אשר לחלק מהם עשויות להיות השלכות לא מבוטלות על הדוחות הכספיים. בנוסף, בשנה זו מתאפשר יישום מוקדם של פרסומים לא מעטים.
עדות לתמורות אלו ניתן למצוא בדוחות התמציתיים לתקופות ביניים אשר פורסמו עד כה במהלך שנת 2009, והן עשויות לבוא לידי ביטוי ביתר שאת במסגרת הדוחות הכספיים השנתיים לשנת 2009, אשר כידוע, כוללים גילויים נרחבים מאשר אלו שבדוחות הביניים.
להלן אתייחס, על קצה המזלג, למקצת מהפרסומים האמורים (שיידונו בהרחבה בפוסטים הקרובים):
• IFRS 9 "מכשירים פיננסיים" – פורסם ביום חמישי האחרון וייכנס לתוקף מחייב ב-1 בינואר 2013 עם אפשרות ליישום מוקדם החל מהדוחות השנתיים של 2009.
IFRS 9 מהווה השלמה של החלק הראשון בפרויקט הכולל שלושה חלקים להחלפת IAS 39 "מכשירים פיננסיים: הכרה ומדידה" בתקן חדש. בפרסום שנמסר לעיתונות על ידי המוסד הבינלאומי לתקינה בחשבונאות (ה-"IASB") עם פרסומו של IFRS 9, ציין ה-IASB, בין היתר, את השינויים העיקריים הכלולים בו לעומת הכללים שב-IAS 39, כדלקמן:
- IFRS 9 עושה שימוש בגישה אחת לקביעה האם נכס פיננסי יימדד לפי עלותו המופחתת או לפי שוויו ההוגן, זאת חלף הכללים הרבים הקיימים בעניין זה ב-IAS 39. הגישה שב-IFRS 9 מבוססת על האופן שבו הישות מנהלת את מכשיריה הפיננסיים (המודל העסקי שלה) והמאפיינים של תזרימי המזומנים החוזיים של המכשירים הפיננסיים.
- IFRS 9 דורש שימוש בשיטה אחת לקביעת ירידות ערך של נכסים פיננסיים, זאת חלף השיטות הרבות לקביעת ירידת ערך האמורות ב-IAS 39.
- עקב האמור לעיל, IFRS 9 ישפר את ההשוואתיות בדיווחים ויהפוך את הדוחות הכספיים לקלים יותר להבנה על ידי המשקיעים והמשתמשים האחרים.
• ( IAS 1 ( Revised "הצגת דוחות כספיים" – נכנס לתוקף מחייב ביום 1 בינואר 2009.
בין השינויים העיקריים שנכללו בו (לעומת IAS 1 הקודם), ניתן לציין את:
- החובה להציג דוח על הרווח הכולל (שבו נכללים כל פריטי הרווח והפסד המהווים שינויים בהון שאינם נובעים מעסקות עם בעלי המניות מתוקף היותם בעלים), תוך בחירה בין חלופת הצגת כל הפריטים האמורים במסגרת דוח אחד (Statement of Comprehensive Income) לבין חלופת הצגת הפריטים האמורים במסגרת שני דוחות נפרדים: דוח רווח והפסד (Income Statement) ודוח על הרווח הכולל שמתחיל מהרווח/הפסד לתקופה ומציג לאחריו את פריטי הרווח הכולל האחרים (Other Comprehensive Income).
- הדרישה להצגת מאזן (דוח על המצב הכספי) לתחילת תקופת ההשוואה המוקדמת ביותר במקרים של:
- יישום מדיניות חשבונאית למפרע;
- הצגה מחדש למפרע של פריטים בדוחות הכספיים; או
- סיווג מחדש של פריטים בדוחות הכספיים.
• IFRS 8 "מגזרי פעילות" – נכנס לתוקף מחייב ביום 1 בינואר 2009 ומחליף את IAS 14 "דיווח מגזרי".
IFRS 8 מחייב יישום של "גישת ההנהלה", דהיינו: הצגת המידע המגזרי לפי אותו בסיס המשמש את מקבל ההחלטות הראשי של החברה בבואו להעריך את ביצועי המגזר ולקבל החלטות לגבי הקצאת משאבים בין המגזרים השונים. גישה זו "מיישרת קו" עם הגישה הקיימת בתקינה האמריקנית בנושא זה (FAS 131) ומחליפה את "גישת הסיכונים והתשואות" שהיתה בבסיס קביעת המגזרים ב-IAS 14 שקדם ל-IFRS 8.
השינוי האמור מטופל באופן רטרוספקטיבי ("מאז ומעולם") ובהתאם, עשוי להביא להגדרה מחודשת של המגזרים בישות המדווחת, ובעקבות כך, אף לבחינה מחודשת של ירידות ערך מוניטין שנרכש בצירוף עסקים (שכן, כידוע, לפי IAS 36 – "ירידת ערך נכסים", לצורך בחינת ירידת ערך מוניטין שנרכש בצירוף עסקים, יש להקצותו ליחידה מניבת מזומנים או קבוצה של יחידות מניבות מזומנים של הרוכש, אשר חזויות להנות מהסינרגיה של הצירוף, אשר, בין היתר, לא תהינה גדולות ממגזר פעילות שנקבע בהתאם ל-IFRS 8).
• פרוייקט ה- Improvements של ה- IASB לשנת 2009 - שפורסם בחודש אפריל 2009 וכלל שינויים במספר לא מועט של תקנים, אשר, ככלל, ייכנסו לתוקף החל ביום 1 בינואר 2010, עם אפשרות ליישום מוקדם.
לאורך הפוסטים הקרובים אסקור את עיקרי הפרסומים האמורים ופרסומים רלוונטיים נוספים.
שלכם,
משה פרץ
